IRS nadal zapewnia zarówno formalne, jak i nieformalne wytyczne dotyczące stosowania sekcji 409A Kodeksu Podatkowego („sekcja 409A”). Nieprzestrzeganie paragrafu 409A powoduje poważne i kosztowne problemy podatkowe. Poniżej znajduje się lista niektórych typowych błędów sekcji 409A.
płatności zastępcze
w przypadku rozwiązania umowy o pracę przez Zarząd, spółka może dążyć do wynegocjowania odpraw, które są ustrukturyzowane inaczej niż odprawy przewidziane w umowie o pracę przez Zarząd. Jeżeli odprawy podlegają postanowieniom § 409A, to zasadniczo termin i forma płatności nie mogą zostać zmienione jedynie poprzez przepadek lub zrzeczenie się praw wynikających ze starej umowy do płatności wynikających z nowej umowy. Jest to płatność zastępcza zgodnie z sekcją 409A, a płatność zastępcza musi zachować ten sam czas i formę płatności, co w pierwotnej umowie.
podobnie, wykonawca może mieć umowę o pracę z odprawami z zastrzeżeniem § 409A, a w późniejszym terminie Spółka podejmie decyzję o zawarciu umowy o zmianę kontroli z wykonawcą. Jeżeli nowa umowa o zmianie formy płatności, która została obiecana w umowie o pracę, to nowa umowa może być dopłatą zastępczą, która narusza paragraf 409A.
separacja od usług/konsultantów
rozwiązanie stosunku pracy następuje zgodnie z sekcją 409A, gdy pracodawca i pracownik w uzasadniony sposób przewidują, że dalsze usługi nie będą wykonywane na rzecz SPÓŁKI (lub jej spółki dominującej lub spółki zależnej) po określonym terminie lub że poziom usług w dobrej wierze, które mają być wykonywane po tym terminie (jako pracownik lub Niezależny wykonawca), zmniejszy się do 20% lub mniej usług w dobrej wierze wykonywanych przez pracownika średnio w okresie poprzedzającym 36 miesięcy. Kiedy kluczowy pracownik przechodzi na emeryturę, firma może chcieć zachować dyrektora, aby świadczyć usługi doradcze jako niezależny wykonawca. Jednakże, zgodnie z § 409A, usługi jako konsultant liczą się przy ustalaniu, czy doszło do rozwiązania stosunku pracy. Jeśli spółka zatrzyma zarząd do świadczenia usług doradczych w wysokości 50% usług świadczonych przez nią jako pracownik, uważa się, że nie rozwiązała stosunku pracy ze spółką dla celów sekcji 409A. Oznacza to, że wszelkie płatności w ramach niewykwalifikowanego planu odroczonego odszkodowania, które miały rozpocząć się w momencie rozwiązania stosunku pracy, nie mogą się rozpocząć, dopóki wykonawca nie uzyska prawdziwego rozwiązania stosunku pracy do celów sekcji 409A.
krótkoterminowy wyjątek od odroczenia
ogólnie rzecz biorąc, jeśli umowa stanowi, że płatność zostanie dokonana natychmiast po uzyskaniu prawa do Nagrody-Nagroda ta jest wyłączona z sekcji 409A zgodnie z zasadą krótkoterminowego odroczenia. Na przykład nagroda może wymagać, aby pracownik został zatrudniony w firmie w ostatnim dniu trzyletniego okresu świadczenia w celu otrzymania płatności, a płatność jest dokonywana w ciągu 30 dni od zakończenia okresu świadczenia. Układ ten spełnia zasadę krótkookresowego odroczenia. Jednak niektóre długoterminowe plany bonusowe i ograniczone plany jednostek giełdowych zawierają przepisy dotyczące wcześniejszego nabywania uprawnień na ” emeryturę.”Zazwyczaj umowy te stwierdzają, że jeśli pracownik spełnia określone wymagania wiekowe i dotyczące Usług, może wypowiedzieć Umowę w dowolnym momencie i otrzymać profesjonalną lub pełną premię lub nagrodę. Ponieważ ta premia lub nagroda jest „przysługiwana”, gdy pracownik spełnia kryteria wieku i służby, ale płatność może zostać dokonana w kolejnym roku podatkowym po nabyciu uprawnień (tj. rozwiązaniu stosunku pracy lub zakończeniu okresu świadczenia) — te nagrody lub premie nie są odroczeniami krótkoterminowymi i nie są zwolnione z paragrafu 409A. Ponieważ spółka błędnie myślała, że plan jest wyłączony z sekcji 409A, Plan prawdopodobnie nie zawiera wymaganego języka sekcji 409A, co tworzy naruszenie dokumentu zgodnie z sekcją 409A.
wybory premiowe
sekcja 409A zasadniczo przewiduje, że rekompensata za usługi wykonane w roku podatkowym może zostać odroczona w momencie wyboru pracownika, jeśli wybór w celu odroczenia takiego odszkodowania zostanie dokonany nie później niż do końca roku podatkowego poprzedzającego rok, w którym usługi są świadczone. Czasami jednak pracodawcy błędnie zezwalają pracownikom na odroczenie uznaniowej premii do odroczonego planu wynagrodzeń w roku poprzedzającym jej wypłatę-a nie w roku poprzedzającym jej wypłatę. Na przykład pracodawca zapowiada w 2010 r., że będzie przyznawał premie uznaniowe za usługi wykonane w 2011 r., a także zdecyduje, którzy pracownicy otrzymają premie i w jakiej wysokości na początku 2012 r. W tym przykładzie wybór do odroczenia premii uznaniowej musi nastąpić nie później niż do dnia 31 grudnia 2010 r. (rok podatkowy bezpośrednio poprzedzający rok, w którym została uzyskana), a nie do dnia 31 grudnia 2011 r. (rok podatkowy bezpośrednio poprzedzający rok, w którym została wypłacona).
poprzednie wybory służbowe
niektóre odroczone plany wynagrodzeń wykorzystują lata służby do obliczania formuły świadczeń. Na przykład po rozwiązaniu stosunku pracy pracownik otrzyma 10 000 USD za każdy rok pracy w firmie. Jak wspomniano powyżej, zazwyczaj pracownik musi dokonać wyborów dotyczących czasu i formy płatności przed wykonaniem przez niego usług, na których opiera się świadczenie. Z tego powodu, gdy wcześniejsze usługi są wykorzystywane do obliczania świadczeń, a pracownik jest natychmiast uprawniony do świadczenia z programu od dnia, w którym staje się uczestnikiem planu, wówczas może to być naruszenie sekcji 409A, aby pracownik dokonał wyboru co do czasu i formy płatności w ramach planu, ponieważ wybory miałyby zastosowanie do już wykonanych usług. Zamiast tego plan musi określać czas i formę płatności. Sekcja 409A zawiera kilka wyjątków, aby obejść tę sytuację. Jeden z takich wyjątków pozwala pracownikowi na przeprowadzenie wyborów dotyczących czasu i formy płatności za świadczenie, które obejmuje wcześniejsze świadczenia, jeśli wybory są przeprowadzane w ciągu pierwszych 30 dni od daty, w której pracownik staje się uczestnikiem, a świadczenie nie zostanie przyznane przez co najmniej 12 miesięcy po 30-dniowym okresie wyborczym. Przedsiębiorstwa powinny dokładnie przeanalizować wszelkie świadczenia w ramach programu niewykwalifikowanych odroczonych rekompensat, który obejmuje kredyty za przeszłe usługi, aby upewnić się, że są one zgodne z zasadą powszechnych wyborów lub z wyjątkiem świadczeń, które są przyznawane w czasie.
PŁATNOŚĆ po śmierci
zgodnie z § 409A śmierć jest dopuszczalnym terminem płatności. Jednak niektóre odroczone plany odszkodowawcze stwierdzają, że płatność zostanie dokonana w określonym terminie po otrzymaniu przez plan powiadomienia lub dowodu śmierci. Zawiadomienie lub dowód zgonu nie jest dopuszczalnym wydarzeniem płatniczym zgodnie z sekcją 409A. W związku z tym przepis, który stanowi: „Spółka wypłaci beneficjentowi uczestnika świadczenie z tytułu śmierci w wysokości równej kwocie rachunku uczestnika w jednej ryczałcie po otrzymaniu zawiadomienia o śmierci uczestnika”, nie byłby zgodny z sekcją 409A.
kompensaty
możliwość kompensowania płatności z niewykwalifikowanego odroczonego planu rekompensat w oparciu o inne świadczenia lub długi należne spółce jest wysoce ograniczona zgodnie z sekcją 409A. typowe błędy obejmują kompensowanie kwoty jednego odroczonego planu rekompensat z innego odroczonego planu rekompensat. Ten rodzaj offsetu może działać, jeśli jest tak zaprojektowany, że płatności w ramach obu odroczonych planów rekompensat rozpoczynają się w tym samym czasie i są wypłacane w tej samej formie — co zwykle nie ma miejsca.
zwolnienie ogólne
Jeśli odroczona płatność planu rekompensat jest uzależniona od wykonania i nieodwołalności zwolnienia ogólnego, plan musi stwierdzać, że świadczenie będzie płatne albo (a) w określonym dniu — na przykład w 60.dniu po separacji od świadczenia lub (b) w wyznaczonym okresie nie dłuższym niż 90 dni po separacji od świadczenia, ale jeśli wyznaczony okres rozpoczyna się w jednym roku podlegającym opodatkowaniu i kończy w drugim roku podlegającym opodatkowaniu, płatność musi zostać dokonana w drugim roku podlegającym opodatkowaniu. Na przykład, jeśli świadczenia wynikające z umowy o separacji podlegają sekcji 409A, a Umowa stanowi po prostu, że płatność zostanie dokonana w ciągu 60 dni od separacji, pod warunkiem wykonania ogólnego zwolnienia, wówczas umowa prawdopodobnie nie jest zgodna z sekcją 409A.
zła definicja „dobrego powodu”
plany odpraw opracowane w celu zwolnienia z sekcji 409A zasadniczo opierają się na krótkoterminowym zwolnieniu z odroczenia lub zwolnieniu z planu wypłaty separacji, lub obu tych czynników. Aby sprostać tym zwolnieniom, plany odpraw są opracowywane w taki sposób, aby wypłata była uzależniona od mimowolnego rozwiązania stosunku pracy przez pracownika. Plan odprawy może również zezwalać na wypłatę w przypadku dobrowolnego rozwiązania stosunku pracy przez pracownika z „dobrego powodu”.”Jednak czasami ta definicja” dobrego powodu „nie spełnia wymogów sekcji 409A (zła definicja” dobrego powodu”) i nieumyślnie przedsiębiorstwo nie stosuje obowiązujących zwolnień z sekcji 409A. Na przykład, jeśli definicja uzasadnionego powodu w planie nie zawiera okresu wypowiedzenia i okresu wyleczenia, To rozwiązanie z uzasadnionego powodu w ramach tego planu nie spełni wymogów zwolnień z krótkoterminowego odroczenia lub oddzielenia Planu Wynagrodzeń. Niestety, jeśli spółka wierzyła, że zwolnienia mają zastosowanie, ale plan ma złą definicję dobrego powodu, to plan prawdopodobnie nie został opracowany w celu alternatywnego spełnienia wymagań dotyczących dokumentu planu sekcji 409A. Przepisy sekcji 409A mają definicję bezpiecznej przystani nie bez powodu. Dlatego też najlepszym rozwiązaniem byłoby zastosowanie definicji safe harbor i uniknięcie niepowodzenia planu spowodowanego złą definicją „dobrego powodu”.
definicja rekompensaty z tytułu planowanego odroczenia
Plan planowanego odroczenia rekompensaty często szczegółowo określa, jakie odszkodowanie uczestnik może odroczyć w ramach planu. Czasami jednak dokument planu i faktyczne działanie planu nie pasują do siebie, co powoduje naruszenie przepisów sekcji 409A. Na przykład odroczony Plan rekompensat może stanowić, że odroczona kwota jest obliczana na podstawie rekompensaty wypłaconej przed jakimkolwiek odroczeniem planu 401(k) spółki. Wręcz przeciwnie, gdy dział płac spółki realizuje wybory odroczenia, oblicza odroczenia na podstawie rekompensaty wypłaconej po obowiązującym odroczeniu 401 lit. k). Powoduje to naruszenie operacyjne zgodnie z sekcją 409A, ponieważ zbyt mało zostało odroczone do odroczonego planu rekompensat.
sugerujemy, aby dokładnie przejrzeć dokumenty planu i aspekty operacyjne wszelkich świadczeń podlegających sekcji 409A. jeśli masz jakiekolwiek pytania dotyczące treści tego artykułu, skontaktuj się z Mary Powell lub Marc Fosse.