az IRS továbbra is mind formális, mind informális útmutatást nyújt a Belső Bevételi Kódex 409A.szakaszának alkalmazásáról (“409A. szakasz”). A 409A.szakasz be nem tartása súlyos és költséges adózási kérdéseket vet fel. Az alábbiakban felsorolunk néhány gyakori 409A szakasz hibát.
helyettesítési kifizetések
amikor egy ügyvezető megszűnik, a Társaság megkísérelheti tárgyalni a végkielégítéseket, amelyek másképp vannak felépítve, mint a végrehajtó munkaszerződésében szereplő végkielégítések. Ha a végkielégítések a 409A.szakasz hatálya alá tartoznak, akkor általában a Fizetési idő és forma nem változtatható meg pusztán egy régi megállapodás szerinti jogok elvesztésével vagy lemondásával az új megállapodás szerinti kifizetésekre vonatkozóan. Ez a 409A. szakasz szerinti helyettesítő kifizetésnek minősül, és a helyettesítő kifizetésnek meg kell őriznie az eredeti megállapodásban szereplő fizetési időt és formát.
Hasonlóképpen, a végrehajtó lehet munkaszerződést végkielégítések szakasz hatálya alá tartozó 409A, és egy későbbi időpontban, a társaság úgy dönt, hogy kössön változás-in-control megállapodást a végrehajtó. Ha az új ellenőrzési megállapodás megváltoztatná a munkaszerződésben megígért fizetési időt vagy formát, akkor az új megállapodás helyettesítő kifizetés lehet, amely sérti a 409A.
a szolgálattól/tanácsadótól való különválás
a munkaviszony megszűnése a 409A. szakasz szerint akkor következik be, amikor a munkáltató és a munkavállaló ésszerűen arra számít, hogy a vállalat (vagy annak anyavállalata vagy leányvállalatai) számára egy bizonyos időpont után nem végeznek további szolgáltatást, vagy hogy az ezen időpont után (akár munkavállalóként, akár független vállalkozóként) teljesítendő jóhiszemű szolgáltatások szintje a munkavállaló által az előző 36 hónapos időszak során átlagosan teljesített jóhiszemű szolgáltatások 20%-ára vagy kevesebbre csökken. Amikor egy kulcsfontosságú alkalmazott nyugdíjba vonul, a vállalat vágyhat arra, hogy megtartsa az ügyvezetőt, hogy független vállalkozóként tanácsadási szolgáltatásokat nyújtson. A 409A. szakasz szerint azonban a tanácsadói szolgáltatások számítanak a munkaviszony megszűnésének megállapításakor. Ha a Társaság megtartja az ügyvezetőt, hogy tanácsadási szolgáltatásokat nyújtson az alkalmazottként nyújtott szolgáltatások 50% – ában, akkor úgy kell tekinteni, hogy a 409A.szakasz alkalmazásában nem szüntette meg a társaságnál való munkaviszonyát. Ez azt jelenti, hogy a nem minősített halasztott kompenzációs terv szerinti kifizetések, amelyek a munkaviszony megszűnésekor kezdődtek, nem kezdődhetnek meg, amíg a végrehajtó nem rendelkezik a munkaviszony valódi megszüntetésével a 409A szakasz alkalmazásában.
rövid távú halasztási kivétel
általában, ha egy megállapodás kimondja, hogy a kifizetés azonnal megtörténik a díj elnyerése után-ez a díj mentesül a 409A szakasz alól a rövid távú halasztási szabály szerint. Például, a díj megkövetelheti, hogy a munkavállalót a hároméves teljesítményidőszak utolsó napján alkalmazzák a társaságnál annak érdekében, hogy fizetést kapjanak, és a kifizetés a teljesítményidőszak végétől számított 30 napon belül történik. Ez a megállapodás megfelel a rövid távú halasztási szabálynak. Azonban néhány hosszú távú bónusz tervek és korlátozott állomány egység tervek tartalmaznak korai megszolgálás rendelkezések ” nyugdíjazás.”Általában ezek a megállapodások kimondják, hogy ha a munkavállaló megfelel bizonyos életkori és szolgáltatási követelményeknek, akkor a munkavállaló bármikor felmondhatja, és megkapja a pro rated vagy a teljes bónuszt vagy díjat. Mivel ez a bónusz vagy díj “felruházott”, ha a munkavállaló megfelel az életkor és a szolgáltatás kritériumainak, de a kifizetés a megszolgálást követő adóévben történhet (azaz a munkaviszony megszűnése vagy a teljesítési időszak vége) — ezek a díjak vagy bónuszok nem rövid távú halasztások, és nem mentesülnek a 409A szakasz alól. Mivel a Társaság tévesen úgy gondolta, hogy a terv mentesül a 409A. szakasz alól, a terv valószínűleg nem tartalmazza a szükséges 409A.szakasz nyelvét, amely a 409A. szakasz szerinti dokumentációs jogsértést okoz.
bónusz választások
a 409A. szakasz általában előírja, hogy az adóévben teljesített szolgáltatások kompenzációja elhalasztható a munkavállaló választásakor, ha az ilyen kompenzáció elhalasztására irányuló választást legkésőbb a szolgáltatás nyújtásának évét megelőző adóév zárásáig tartják. Néha azonban a munkáltatók tévesen lehetővé teszik a munkavállalók számára, hogy a diszkrecionális bónuszt elhalasszák egy halasztott kompenzációs tervbe a kifizetés előtti évben — nem pedig a megszerzés előtti évben. Például egy munkáltató 2010-ben bejelenti, hogy diszkrecionális bónuszokat ítél oda a 2011-ben végzett szolgáltatásokért, és 2012 elején dönt arról, hogy mely munkavállalók kapnak bónuszokat és milyen összegben. Ebben a példában a választás, hogy elhalasztja a diszkrecionális bónusz kell történnie legkésőbb December 31, 2010 (az adóévben közvetlenül megelőző évben azt megelőzően szerzett) – nem December 31, 2011 (az adóévben közvetlenül megelőző évben, mielőtt fizetik).
korábbi szolgálati választások
néhány halasztott kompenzációs terv a szolgálati éveket használja a juttatási képlet kiszámításakor. Például a munkaviszony megszűnésekor a munkavállaló 10 000 dollárt kap a társaságnál töltött szolgálati év után. Amint azt fentebb tárgyaltuk, általában a munkavállalónak meg kell választania a fizetés időpontját és formáját, mielőtt a munkavállaló elvégzi azokat a szolgáltatásokat, amelyeken az ellátás alapul. Ebből az okból, amikor a múltbeli szolgáltatásokat használják az ellátások kiszámításához, és a munkavállaló azonnal a tervben részesül, attól a naptól kezdve, amikor a terv résztvevőjévé válik, akkor a 409A szakasz megsértése lehet, ha a munkavállaló a terv szerinti fizetési időre és formára választ, mert a választás a már elvégzett szolgáltatásokra vonatkozna. Ehelyett a tervnek meg kell határoznia a fizetés időpontját és módját. A 409A. szakasz néhány kivételt tartalmaz e kínos helyzet megkerülésére. Az egyik ilyen kivétel lehetővé teszi a munkavállaló számára, hogy választásokat tartson a múltbeli szolgáltatásokat is magában foglaló ellátás fizetési időpontjára és formájára vonatkozóan, ha a választásokat a munkavállaló résztvevővé válásának napjától számított első 30 napon belül tartják, és az ellátás nem jár legalább 12 hónappal a 30 napos választási időszak után. A vállalatoknak gondosan felül kell vizsgálniuk a nem minősített halasztott kompenzációs terv minden előnyét, amely magában foglalja a múltbeli szolgáltatások jóváírását annak biztosítása érdekében, hogy megfeleljen az általános választási szabálynak vagy az idővel járó ellátások kivételének.
fizetés halál után
a 409A szakasz szerint a halál megengedett fizetési dátum. Néhány halasztott kompenzációs terv azonban kimondja, hogy a kifizetés meghatározott időn belül történik, miután a terv értesítést vagy bizonyítékot kapott a halálról. Értesítés vagy bizonyíték a halál nem megengedett fizetési esemény szakasz szerint 409A. Ennek megfelelően az a rendelkezés, amely kimondja, hogy “a Társaság a résztvevő számlájának összegével megegyező halálozási juttatást fizet a résztvevő haláláról szóló értesítés kézhezvételét követően”, nem felel meg a 409A. szakasznak.
ellentételezés
a 409A.szakasz szerint erősen korlátozott az a képesség, hogy a nem minősített halasztott kompenzációs tervből származó kifizetéseket más juttatásokon vagy a társaság felé fennálló tartozásokon alapuló kifizetésekkel ellensúlyozzák. a gyakori hibák közé tartozik az egyik halasztott kompenzációs terv összegének egy másik halasztott kompenzációs tervből történő beszámítása. Ez a fajta ellentételezés akkor működhet, ha úgy tervezték meg, hogy mindkét halasztott kompenzációs terv szerinti kifizetések ugyanabban az időben kezdődjenek, és ugyanabban a formában kerüljenek kifizetésre — ami általában nem így van.
általános kiadás
Ha a kompenzációs terv halasztott kifizetése az Általános felszabadítás végrehajtásától és visszavonhatatlanságától függ, a tervnek tartalmaznia kell, hogy az ellátást vagy (a) egy meghatározott napon — például a szolgálattól való elválasztást követő 60.napon vagy (b) a szolgálattól való elválasztást követő 90 napnál nem hosszabb meghatározott időszakban kell kifizetni, de ha a kijelölt időszak egy adóévben kezdődik és egy második adóévben ér véget, akkor a kifizetést a második adóévben kell teljesíteni. Például, ha a különválási megállapodás szerinti ellátások a 409A. szakasz hatálya alá tartoznak, és a megállapodás egyszerűen kimondja, hogy a kifizetés a szolgálat elkülönítésétől számított 60 napon belül történik, az Általános felszabadítás végrehajtásától függően, akkor a megállapodás valószínűleg nem felel meg a 409A.szakasznak.
rossz “jó ok” meghatározás
a 409A. szakasz alóli mentességre kidolgozott végkielégítési tervek általában vagy a rövid távú halasztási mentességre, vagy a különválási fizetési terv mentességére, vagy mindkettőre támaszkodnak. E mentességek teljesítése érdekében ezeket a végkielégítési terveket úgy készítik el, hogy a fizetés a munkavállaló munkaviszonyának akaratlan megszűnésétől függjön. A végkielégítési terv lehetővé teheti a fizetést a munkavállaló “jó okból” történő önkéntes felmondásakor is.”Néha azonban a “jó ok” ezen meghatározása nem felel meg a 409A.szakasz követelményeinek (rossz “jó ok” meghatározás), és véletlenül a vállalat elmulasztja a vonatkozó 409A. szakasz szerinti mentességeket. Például, ha a terv jó okának meghatározása nem tartalmaz értesítési és gyógyulási időszakot, akkor a terv szerinti jó okból történő felmondás nem felel meg a rövid távú halasztási vagy elválasztási fizetési terv mentességeinek követelményeinek. Sajnos, ha a vállalat úgy vélte, hogy a mentességek alkalmazandók, de a terv rosszul határozza meg a jó okot, akkor a tervet valószínűleg nem úgy készítették el, hogy alternatív módon megfeleljen a 409A.szakasz tervdokumentum követelményeinek. A 409A szakasz előírásai jó okból rendelkeznek biztonságos kikötő meghatározással. Ezért a legjobb gyakorlat a safe harbor definíció használata és a rossz “jó ok” definíció által okozott tervhiba elkerülése.
A választható halasztások kompenzációjának meghatározása
A választható halasztott kompenzációs tervek gyakran kifejezetten meghatározzák, hogy a résztvevő milyen kompenzációt halaszthat el a terv alapján. Néha azonban a tervdokumentum és a terv tényleges működése nem egyezik — ami a 409A szakasz működési megsértését okozza. Például a halasztott kompenzációs terv kimondhatja, hogy a halasztott összeget a Társaság 401(k) tervének bármilyen halasztása előtt fizetett kompenzáció alapján számítják ki. Éppen ellenkezőleg, amikor a Társaság bérszámfejtési osztálya végrehajtja a halasztási választásokat, kiszámítja a halasztásokat az alkalmazandó 401(k) halasztások után fizetett kompenzáció alapján. Ez a 409A szakasz szerinti működési jogsértést eredményez, mivel túl keveset halasztottak a halasztott kompenzációs tervre.
javasoljuk, hogy gondosan vizsgálja felül a tervdokumentumokat és a 409A. szakasz hatálya alá tartozó előnyök működési szempontjait.ha bármilyen kérdése van a cikk tartalmával kapcsolatban, kérjük, forduljon Mary Powellhez vagy Marc Fosse-hoz.